Новости

09.10.2018

Исчислить, удержать и оплатить НДФЛ с доходов физических лиц

Налоговые агенты не вправе платить НДФЛ за счет собственных средств

В договор с физическим лицом нельзя внести условие о том, что налоговый агент обязан нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ за данное физлицо. Об этом напомнил Минфин России в письме от 04.09.18 № 03-04-05/63015.

По общему правилу, налогоплательщики должны самостоятельно платить налоги (п. 1 ст. 45 НК РФ). Но в то же время НК РФ допускает, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (см. «Поправки в Налоговый кодекс: новые правила расчета пеней, НДФЛ для нянь и помощниц по хозяйству, уплата налогов третьими лицами при УСН и ЕСХН»).

Распространяется ли эта норма на налоговых агентов, которые выплачивают доход физлицам?
Как известно, российские организации, которые выплачивают доход физическим лицам, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Такие лица именуются налоговыми агентами. При этом налоговые агенты обязаны удержать налог непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Кроме того, в пункте 9 статьи 226 НК РФ прямо сказано о том, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Таким образом, в НК РФ установлен отдельный порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам. Поэтому, как полагают в Минфине, уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. А при заключении договоров и иных сделок запрещается включать в них оговорки о том, что налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.